Каждый раз, когда физическое лицо – гражданин Испании с высоким доходом решает сменить место жительства, он сталкивается с одной и той же проблемой: хорошо известной как «налог на экспатриацию» – exit tax – или «налог на выезд».

Речь идет не о конкретном налоге как таковом, а о дополнительном обязательстве при уплате налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ в Испании).

Такое обязательство было введено в 2015 году и является довольно распространенным в странах Европейского союза. Оно было создано с намерением распределить налоговые полномочия на прирост капитала, полученный от акций, между различными государствами-членами на основе принципа территориальности.

Другими словами, если компания десятилетиями создавала капитал в одной стране, то при продаже компании акционер не будет освобожден от налога только лишь потому, что за год он меняет место жительства с намерением продать компанию и не платить налоги.

По этой причине для предпринимателей и в целом «богатых» людей налог на выезд или, как его еще называют «налог на экспатриацию» (exit tax) является самой большой преградой и помехой для выезда из Испании, независимо от того, намерены ли они продавать свои активы или нет.

Как видите, вопрос довольно сложный, поэтому мы попытаемся разрешить самые распространенные сомнения на этот счет.

Что такое налог на выезд?

Налог на выезд (или налог на экспатриацию) подразумевает налогообложение скрытой или нереализованной прибыли от прироста капитала, когда плательщик подоходного налога в Испании меняет налоговое резидентство.

Другими словами, вы платите налоги так, как если бы вы продали свой акционный портфель или свою компанию, но на самом деле не монетизировали эту операцию. Говоря вкратце, налоги платятся на то, что вы не заработали и что не принесло вам никакого дохода.

Этот налог был введен в странах Европейского Союза для того, чтобы налоговые резиденты, укоренившиеся в одной стране, не меняли свое место жительства на страну с низким налогообложением только для того, чтобы продать свою компанию, заплатить на этом меньше налогов и вернуться, значительно сэкономив на данной процедуре…

Вот почему с момента его введения многие стали называть Испанию «налоговой ловушкой»: вы легко входите, но не можете выбраться.

На кого влияет налог на выезд?

К счастью, этот налог распространяется только на налогоплательщиков с определенным объемом личного имущества и не распространяется на большинство жителей Испании.

Налогом на выезд облагаются следующие налоговые резиденты Испании:

• Лица, являвшиеся налоговыми резидентами Испании на протяжении по меньшей мере 10 из 15 налоговых периодов до того налогового периода, за который необходимо декларировать НДФЛ.
• Те, кто утратил статус налогового резидента Испании.
• Те, кто:
• имеет акции или доли участия в организациях, рыночная стоимость которых, определенная в соответствии с указанным НДФЛ, превышает совокупную стоимость в 4 миллиона евро;
• или являются владельцами не менее 25% акций, при условии, что рыночная стоимость акций компании превышает 1 миллион евро.

Таким образом, становится очевидным, что налог на выезд (налог на экспатриацию) используется с целью удержания в Испании тех владельцев крупного частного капитала и предпринимателей, укоренившихся в Испании, которые, вероятно, уже платят значительные налоги.

Одним словом, это ресурс для государственной казны, которая не хочет «терять хороших клиентов», и не заставляет их тратить наличные.

Как это работает?

Налог на выезд будет уплачен вместе с последней налоговой декларацией, которая подается налогоплательщиком, не являющимся более налоговым резидентом Испании.

То есть, если смена налогового резидентства происходит, например, в 2020 году, условно начисленный эмигранту прирост капитала необходимо декларировать вместе с доходом, полученным в 2019 году.

Ситуации, при которых взымается данный налог:

• во-первых, владение акциями или долями в организациях, где доля эмигранта составляет 25% и более (т.е. он является фактическим владельцем в соответствии с законом о предотвращении отмывания денег), обычно дает возможность в значительной мере влиять на управление компанией или юридическим лицом, где сумма минимального освобождения от налогов составляет 1 миллион евро;
• во-вторых, облагаются налогом портфельные инвестиции в акции и доли участия в капитале, совокупная рыночная стоимость которых превышает 4 миллиона евро.

Вышеупомянутый нереализованный прирост капитала и обложение его налогом рассчитываются следующим образом:

• для расчета прироста берется [рыночная стоимость акций – стоимость приобретения акций];
• ставки, применяемые к приросту, такие же, как и те, что применяются к доходу от накопления сбережений, и могут достигать максимум 23% (27%, если будет проведена реформа НДФЛ, обещанная правительством Педро Санчеса);

• таким образом можем в качестве примера рассчитать налог на выезд за «фиктивную продажу» с нереальным приростом капитала в размере 100 000 евро. Здесь налогоплательщик может заплатить налоговым органам 21 880 евро, ничего не заплатив ранее.

Совершенно очевидно, что это является серьезным препятствием для того, чтобы крупные фонды и международные инвесторы, стали резидентами Испании, и может привести к тому, что многие из них решат выйти из налогового резидентства страны, прежде чем пробудут там 10 лет.

Но можно найти решение…

Как избежать налога на выезд?

Уйти от налога на выезд нелегко, и если вы сделаете это не получив совет или «под влиянием момента», это может привести вас к настоящей налоговой катастрофе… Поэтому мы рекомендуем вам в любом случае обратиться за профессиональной консультацией к эксперту, если вы решите сменить налоговое резидентство с учетом налога на выезд.

Эксперты SpainAdvisers помогут вам (вы можете связаться с нами здесь), и ниже мы приведем наиболее распространенные стратегии, которые помогут не платить налог на выезд:

Иммиграция в Европейский союз

В том же испанском законодательстве о подоходном налоге с населения установлено, что, когда налогоплательщик эмигрирует в другое государство-член Евросоюза или Европейской экономической зоны, он может выбрать отсрочку применения налога на выезд на 10 лет, то есть не платить скрытый прирост капитала за переезд в страну ЕС.

Таким образом вам становятся доступны направления с льготным налоговым режимом, нерезидентами и NHR (такими выгодными с финансовой точки зрения).

Если вы не собираетесь продавать свою компанию, мы настоятельно рекомендуем проанализировать такие привлекательные налоговые юрисдикции, как Португалия, Греция, Италия и др.

Если вам нужен совет, какое налоговое направление является наиболее привлекательным именно для вас, рекомендуем пройти наш тест: эксперты SpainAdvisers специализируются на международном налогообложении и смене налоговой юрисдикции, и благодаря тесту мы узнаем ваши потребности и отправим вам индивидуальный отчет о лучших юрисдикциях в ЕС, с целью минимизировать ваш налоговый счет.

Эмиграция с временным переездом в другую страну во избежание уплаты налога на выезд

Другим вариантом смены вашего налогового резидентства, к которому не будет применен налог на выезд, может стать ваш временный переезд в целях работы.

Как и в предыдущем случае, это отсрочка применения налога на экспатриацию, но не освобождение от него, поэтому налогоплательщик должен сообщить о своем перемещении и предоставить гарантию потенциальной уплаты налоговой задолженности.

В связи с этим стоит отметить, что по правилам разрешается переезд максимум на пять лет (с возможностью продления) и предоставляется возможность осуществлять рабочую деятельность в этой стране, не уточняя, является ли это работой по найму или самозанятостью. Однако, если вы решите переехать в страну за пределами ЕС, будет лучше, чтобы вас нанял работодатель из этой страны, только так вы на 100% сможете себя защитить.

Ни в доктрине, ни в испанских налоговых органах нет прямого упоминания о том, должна ли это быть полная занятость, или % от вашего общего дохода и т. д.… Но, конечно же, это должна быть какая-то реальная работа (в противном случае это будет симуляция, которая преследуется законом).

Реорганизация бизнеса и недвижимого имущества во избежание уплаты налога на выезд

Поскольку налог на выезд применяется только к закрытому списку активов, когда налогоплательщик планирует возможную смену налогового резидентства и это может повлиять на размер его активов, можно сделать вывод, что целесообразнее инвестировать в недвижимость или ценные бумаги с фиксированным доходом, а не в акционерные ценные бумаги или схемы коллективного инвестирования.

Кроме того, предварительная реструктуризация имущества и бизнеса с помощью пожертвований, слияний, поглощений и т.д. может позволить налогоплательщику избежать налогового порога при выезде.

Возвращение иммигранта и заявление о возмещении неправомерных доходов

Другим менее приятным, но возможным способом, подходящим только для «смелых» является уплата налога на выезд и, если, по возвращении в Испанию компания не продана, подается заявление о возмещении неправомерного дохода при взимании налога на выезд….

Такой вариант можно рассматривать, но это весьма примитивный и неэффективный способ «уйти» от налога на выезд.

Наши выводы

Как мы уже упоминали, налог на выезд действует с 2015 года, и нет никаких сомнений, что продолжит действовать и дальше (Суд Европейского союза в своем деле C-164/12 признал налог на выезд в Германии).

Остерегайтесь отраслевых веб-сайтов, которые лишь поверхностно рассматривают тему налога на выезд или продают вам чудесные решения, что в конечном итоге может создать вам проблемы.

Лучшие налоговые направления

Если вы серьезно заинтересованы в изменении своего налогового резидентства, рекомендуем вам скачать бесплатно и прочитать наш обновленный отчет «Три лучших современных налоговых направления».